2019年多家审计机构遭处罚，资金流和商誉或成主要雷区

近期，内蒙古证监局一次性挂出三份行政监管措施决定，对赤峰吉隆黄金矿业股份有限公司（证券简称：赤峰黄金，证券代码：600988.SH）商誉减值中存在的会计处理错误责令整改，审计机构中审众环及两名签字会计师均被开出警示函。其实，年内还有众华所、瑞华所、正中珠江等审计机构也被处罚。

中审众环、众华、瑞华、正中珠江等事务所受罚

近期，内蒙古证监局一次性挂出三份行政监管措施决定，对赤峰黄金商誉减值中存在的会计处理错误责令整改，并要求赤峰黄金总经理高波、财务总监赵强前去证监局接受谈话。与赤峰黄金一同接受监管的还有审计机构中审众环及两名签字会计师，均被开出警示函。

2015年，赤峰黄金收购郴州雄风环保科技有限公司（以下简称“郴州雄风”）形成商誉4.41亿元。2018年公司对郴州雄风商誉减值测试时，资产组划分不合理。中审众环在实施进一步审计程序时，尤其是进行细节测试时，未充分关注并复核公司在商誉减值测试过程中所作的各项执业判断的合理性与恰当性。

实际上，这已是中审众环今年第四次接到警示函。其他三次分别是赤峰黄金出现会计处理差错，在天神娱乐（002354.SZ）、霍普金斯（838619.OC）审计中出现问题，被大连证监局和股转公司出具警示函。

除了中审众环以外，被处罚的审计机构还包括众华所、瑞华所、正中珠江等。

2019年11月20日，财政部、证监会发布《关于责令众华会计师事务所(特殊普通合伙)暂停承接新的证券业务并限期整改的通知》指出，众华所因在执行审计业务过程中未能勤勉尽责，同一年内受到证监会两次行政处罚，财政部、证监会决定责令众华所暂停承接新的证券业务。众华所受到的两次行政处罚来自*ST百特（002323.SZ）和圣莱达（002473.SZ）的财务问题。《整改通知》责令众华所自第二次行政处罚之日(2019年10月28日)起暂停承接新的证券业务；并根据向财政部、证监会提交的书面整改计划，于两个月内完成整改并提交整改报告；同时，在整改和接受核查期间，众华所首席合伙人、审计业务主管合伙人、质量控制主管合伙人和相关签字注册会计师不得离职、办理退伙或转所手续。众华所整改完成后，财政部、证监会将对其整改情况进行核查，根据核查情况做出是否允许众华所恢复承接新的证券业务的决定。

此外，“两康”事件的审计机构同样被处罚。作为ST康德（002450.SZ）及ST辅仁（600781.SH）的审计机构，瑞华所于7月9日被证监会立案调查。作为ST康美（600518.SH）的审计所，正中珠江在康美药业的审计业务中涉嫌违反证券相关法律法规，证监会对其立案调查。

资金流或是未来审核重点

自从“两康”事件后，存贷双高现象被市场关注，货币资金成为监管审核的重点。近日，在科创板审核问询阶段，审核员就要求企业提供实控人及其直系亲属全部银行账户的流水。

实际控制人通过向发行人转让专利技术、利润分配获得大量资金的，需要发行人及实际控制人向中介机构提供实际控制人及其直系亲属的全部银行账户（包括2012年以来已注销的银行账户）及对应资金流水情况；需要说明实际控制人及直系亲属的银行账户是否与发行人主要客户及其关联方、员工等存在资金往来；需要说明实际控制人及直系亲属的银行账户是否存在大额或频繁现金取现的情况；需要说明上述资金流水报告期内单笔超过1万元支出、2012年至2015年单笔超过10万元支出的具体情况等。

商誉减值或是又一雷区

除了资金流以外，商誉是另一个重要关注点。上述中审众环所被处罚的原因之一，就其对赤峰黄金收购郴州雄风的商誉减值测试出了问题。

目前，A股市场商誉数额巨大。据不完全统计，上市公司商誉在2019年度第三季度末为1.39万亿元，与2018年三季度末的1.45万亿元不相上下。过去几年，上市公司重组并购快速增长，商誉总额持续增长，随着实体经济高增长趋缓，商誉减值风险并不小。

截至2019年三季报，72家上市公司商誉余额超过10亿，且商誉余额占比净资产高于50%。

（数据来源：Choice）

10月以来，已经有多家上市公司公告计提商誉减值准备，包括康恩贝、鼎龙文化、海联金汇和华昌达，行业主要涉及医药、文化、金融、汽车等领域。

11月1日，康恩贝（600572.SH）公告披露，对公司收购贵州拜特公司股权所形成的商誉计提减值准备。2019年三季度末公司对2014年6月收购贵州拜特制药有限公司（以下简称“贵州拜特公司”）51%股权而形成的商誉（截至2019年9月30日账面原值7.40亿元）进行了减值测试。根据测试结果，2019年三季度末公司计提商誉减值准备7912.76万元。减值原因是2019年8月22日国家医疗保障局、人力资源社会保障部印发《关于印发<国家基本医疗保险、工伤保险和生育保险药品目录>的通知》（医保发〔2019〕46号），公司此前将丹参川芎嗪注射液争取列入国家医保目录的目标暂无法实现。

10月31日，鼎龙文化（002502.SZ）发布关于计提商誉减值准备的公告，对旗下两家公司进行商誉减值。2015年，公司因收购浙江梦幻星生园影视文化有限公司（以下简称“梦幻星生园”）股权形成商誉10.23亿元。截至2019年9月30日，梦幻星生园商誉账面价值为27654.45万元，本次计提商誉减值准备27654.45万元。2015年，公司因收购深圳市第一波网络科技有限公司（以下简称“第一波”）股权形成商誉76421.65万元。截至2019年9月30日，第一波商誉账面价值为21418.40万元，本次计提商誉减值准备15012.44万元。

关于梦幻星生园计提原因，公司称，2019年第三季度，梦幻星生园因部分电视剧出现客户要求重新议价的情形而发生亏损，未来不排除客户要求就其他已销售电视剧进行重新议价的可能；梦幻星生园已拍摄和制作完成的电视剧已于2019年前三季度全部完成首轮销售并确认收入，目前梦幻星生园已取消了2019年度新电视剧的生产、制作计划；此外，报告期内，因与公司经营理念不一致，梦幻星生园部分核心团队人员出现流失，也导致公司影视业务发展状况不及预期。关于第一波计提原因，公司称，报告期内，网络游戏版号总量控制等监管政策持续执行，游戏市场保持了向头部企业集中的格局，中小游戏企业依旧面临激烈的市场竞争，获客难度和成本持续上升，受上述情况影响，第一波的经营业绩低于预期。

10月31日，海联金汇（002537.SZ）发布公告称，公司判断收购联动优势科技有限公司产生的有关商誉存在较大的大额减值迹象，2019年预计亏损5000-18000万元。

10月29日，华昌达（300278.SZ）发布公告称，2019年上半年，受汽车行业整体下滑影响以及公司诉讼事项影响，上海德梅柯订单数量大幅下降，营运成本大幅增加，经营业绩低于预期，导致合并范围商誉的减值，公司已于2019年半年度报告计提与上海德梅柯相关的商誉减值准备金额为6538.93万元。按照谨慎性原则，公司于2019年第三季度再次对商誉进行减值测试，根据测试结果拟新增计提与上海德梅柯相关的商誉减值准备金额为6920.21万元。