多会所频频收到罚单拷问审计业务备案制

    据不完全统计，步入2025年以来，已经有38家会计师事务所收到监管部门的罚单，累计达到146张。值得注意的是，38家会所中有多家多次收到罚单，且有4家会所收到的罚单均在10张以上，确实令人匪夷所思。多家会所频频收到罚单，既是其违规的体现，也拷问上市公司审计工作所实行的备案制。

   会所收到监管部门的罚单，既包括监管函、警示函、责令改正、通报批评等不痛不痒的监管措施，也包括罚款。像今年8月15日收到罚单的X会计师事务所年内前后9次被监管部门点名，累计罚没款就达到1400万元。

   客观上，X会所在执业过程中的违规行为具有一定的代表性。比如监管部门调查认定，X会所在深市主板公司海联金汇2023年度财务报表审计业务中存在五项违规行为，主要表现为五个“不到位”，即关键审计事项审计应对程序执行不到位；风险评估、内部控制测试相关审计程序执行不到位；对收入、存货、成本等执行的相关审计程序不到位；函证程序执行不到位；项目质量复核程序执行不到位等。也正是由于在审计工作中存在诸多“不到位”，导致其出具的年度审计报告中存在虚假记载，最终领取罚单，这显然也是其咎由自取的结果。

   实际上，会所审计工件中出现诸多的“不到位”、“程序存在缺陷”或“程序存在不足”等问题，既是其出具年度审计报告存在重大遗漏、虚假记载的根本原因，也是导致其领取罚单的主要因素。

   近些年来，随着上市公司财务造假现象的增多，提供服务的审计机构也跟着“遭殃”。每一家财务造假的上市公司背后，几乎都有一家不称职的审计机构。这也成为资本市场一道刺眼的风景。

   对于会所等审计机构而言。必须具备职业胜任能力与职业操守，以及勤勉尽责的执业态度。其中任何一项的缺失，都可能会对审计结果产生重大影响。

   缺失职业操守自不必说。如果审计机构与上市公司同穿一条“裤子”，睁只眼闭只眼，甚至直接参与实施财务造假行为等，其出具的审计报告当然是很难过关的。如果审计机构在执业过程中不勤勉尽责，那么就可能出现诸多的“不到位”现象，出具的审计报告也是可想而知的。如果审计机构职业胜任能力不足，既有可能出现“程序存在缺陷”或“程序存在不足”等方面的问题，更有可能无法发现可能存在的诸如财务造假、包装粉饰等方面的问题。最终的结果，无疑也会传导至其所出具的审计报告中。

   因此，对于上市公司半年报、年报等定期报告的审计机构，其执业的要求其实并不低。也正因为如此，此前，对于上市公司定期报告的审计机构，是需要具备一定的资质的。即必须在获得证监会认可的资质后，才可从事包括上市公司定期报告在内的审计业务，否则将属于违规行为。

   但在放松管制的大背景下，随着新版《证券法》的实施，像从事审计业务等证券服务业务，也从此前的“资质制”变成了“备案制”。即此前不能从事上市公司审计业务的会所，在证监会备案后，也可开展审计业务了。

   如此，必然会造成上市公司审计机构鱼龙混杂的局面。某些此前因能力不足且不具备资质的会所，也能从上市公司审计等业务中分杯羹。也由此在上市公司审计业务中，产生了诸如不当竞争、频繁更换审计机构等问题。

   个人以为，基于会所所出现的问题，进一步强化对会所的监管迫在眉睫。特别是，对于频频领取罚单的会所，有必要保持重点监控。“备案制”无法解决“资质制”所存在的问题，只有通过强化监管来弥补。